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2017-03-30

一、 外貿企業(yè)一般貿易出口貨物應退增值稅的計算

外貿企業(yè)出口貨物增值稅的計算應依據購進(jìn)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票上所注明的進(jìn)項金額和退稅率計算。實(shí)行出口退(免)稅電子化管理后,外貿企業(yè)出口貨物應退增值稅的計算,具體有兩種方法。

(一) 單票對應法

所謂單票對應法,是指在出口和進(jìn)貨的關(guān)聯(lián)號內進(jìn)貨數據和出口數據配齊申報,對進(jìn)貨數據實(shí)行加權平均,合理分配各出口占用的數量,計算出每筆出口的實(shí)際退稅額。它是出口退稅二期網(wǎng)絡(luò )版審核系統中設置的一種退稅基本方法。在一次申報的同關(guān)聯(lián)號的同一商品代碼下應保持進(jìn)貨數量和出口數量完全一致,進(jìn)貨。出口均不結余。對每一筆進(jìn)貨分批出口的,應到主管稅務(wù)機關(guān)開(kāi)具進(jìn)貨分批申報單。其基本公式如下:

應退稅額=外貿收購不含增值稅購進(jìn)金額*退稅率  或  應退稅額=出口貨物數量*加權平均單價(jià)*退稅率

現行的出口與與進(jìn)貨的對應方式主要有以下4種,一是出口一票進(jìn)貨一票,二是出口多票進(jìn)貨一票,三是出口一票進(jìn)貨多票,四是出口多票進(jìn)口多票。

(二)加權平均法

采用加權平均法是指出口企業(yè)進(jìn)貨按企業(yè)代碼+部門(mén)代碼+商品代碼匯總,加權平均計算每種商品代碼下的 加權平均單價(jià)和平均退稅率;出口申報按同樣的關(guān)鍵字計算本次實(shí)際進(jìn)貨占用,既用上述加權平均單價(jià)乘以實(shí)際退稅數量乘以平均退稅率計算每種商品代碼下的應退稅額。審核數據按月(按期)保存,進(jìn)貨結余自動(dòng)保留(注:二期網(wǎng)絡(luò )版保留進(jìn)貨結余而忽略出口結余;一期網(wǎng)絡(luò )版自動(dòng)保留進(jìn)貨及出口結余),可供下期退稅時(shí)繼續使用。

1、進(jìn)貨憑證審核后:

進(jìn)貨本次可用金額=上期結余金額+本期發(fā)生金額+釋放出口金額(指調整出口數據后返回進(jìn)貨已占用金額)

進(jìn)貨本次可用數量=上期結余數量+本期發(fā)生數量+釋放出口數量(指調整出口數據后返回進(jìn)貨已占用數量)

進(jìn)貨本次可退稅額=上期結余可退稅額+本期發(fā)生可退稅額+釋放出口退稅額(指調整出口數據后返回進(jìn)貨已占用的可退稅額)

平均單價(jià)=進(jìn)貨本次可用金額/進(jìn)貨本次可用數量

平均退稅率=進(jìn)貨本次可退稅額/進(jìn)貨本次可用金額

2、出口申報基本審核后:

出口進(jìn)貨金額=出口數量*平均單價(jià)

應退稅額=出口進(jìn)貨金額*平均退稅率

3、出口申報綜合審核后,根據增值稅進(jìn)貨憑證累計(剩余)可用數量及出口數量對比確認實(shí)際退稅數量,計算實(shí)退稅額。

出口進(jìn)貨金額=實(shí)退數量*平均單價(jià)

應退稅額=出口進(jìn)貨金額*平均退稅率

二、外貿企業(yè)進(jìn)料加工貿易復出口貨物應退增值稅的計算

出口企業(yè)將經(jīng)主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)簽章的申報表報送主管征稅稅務(wù)機關(guān), 征稅稅務(wù)機關(guān)據此可按規定稅率計算銷(xiāo)售料件的稅款,但增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的應交稅款不計征入庫,而由主管退稅稅務(wù)機關(guān)在出口企業(yè)辦理出口貨物退稅時(shí),在其應退稅額中抵扣。調低退稅率后,由于征。退稅有差異,現行政策規定實(shí)際應抵扣稅額占按復出口貨物退稅率計算扣除。從而保證進(jìn)料加工業(yè)務(wù)在國內加工生產(chǎn)環(huán)節能按照增值稅的原理計征經(jīng)加工增值部分的增值稅款。同時(shí)也保證出口企業(yè)將進(jìn)料加工復出口貨物按一般貿易的原則作自營(yíng)銷(xiāo)售后,其進(jìn)口料件已減免稅部分不再計算退稅。

外貿企業(yè)進(jìn)料加工計算公式為:

應退稅額=出口貨物數量*加權平均進(jìn)價(jià)*退稅率-銷(xiāo)售進(jìn)口料件的應抵扣稅額

銷(xiāo)售進(jìn)口料件應抵扣稅額=銷(xiāo)售進(jìn)口料件金額*復出口貨物退稅額-

進(jìn)口料件海關(guān)實(shí)征增值稅稅款

三、 外貿企業(yè)收購小規模納稅人出口貨物應退增值稅的計算

1、凡從小規模納稅人購進(jìn)持普通發(fā)票特準退稅的抽紗。工藝品等12類(lèi)出口貨物,同樣實(shí)行銷(xiāo)售出口貨物的收入免稅,并退還出口貨物進(jìn)項稅額的方法,由于小規模納稅人使用的是普通發(fā)票,其銷(xiāo)售稅額和應納稅額沒(méi)有單獨計價(jià),但小規模納稅人應納的增值稅也是價(jià)外計征的,這樣,必須將合并定價(jià)的銷(xiāo)售額先換算成不含稅價(jià)格,然后據以計算出口貨物退稅,其計算公式為:

應退稅額=(普通發(fā)票所列<含增值稅>銷(xiāo)售金額)/(1+征收率)*6%或5%

2、凡從小規模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的出口貨物,按以下公式計算退稅:

應退稅額=增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額*6%或5%

四、 外貿企業(yè)委托加工出口貨物應退增值稅的計算

外貿企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物,按購進(jìn)國內原輔材料的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額,依原輔材料的退稅率計算原輔材料應退稅額。支付的加工費,依復出口貨物的退稅率計算加工費的應退稅額。

五、 外貿企業(yè)出口應稅消費品應退消費稅的計算

外貿企業(yè)出口應稅消費品出口,除退還其已納的增值稅外,還應退還其已納的消費稅。消費稅的退稅辦法分別依據該消費品的征稅辦法確定,即退還該消費品在生產(chǎn)環(huán)節實(shí)際繳納的消費稅。計算公式分別為:

(1) 實(shí)行從價(jià)定率征收辦法:

應退稅款=購進(jìn)出口貨物的進(jìn)貨金額*消費稅稅額

(2) 實(shí)行從量定額征收辦法:

應退稅款=出口數量*單位稅額

退稅申報資料要求

一、稅收(出口貨物)專(zhuān)用繳款書(shū)和稅收出口貨物完稅分割單;

二、增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián);

三、出口貨物外銷(xiāo)發(fā)票;

四、出口貨物銷(xiāo)售明細賬;

五、出口收匯核銷(xiāo)單(出口退稅聯(lián));

六、中華人民共和國海關(guān)出口貨物報關(guān)單(出口退稅專(zhuān)用聯(lián));

七、預審疑點(diǎn)反饋表;

八、稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。


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